Artikkelit

Maksuperuste vai suoriteperuste toiminimen kirjanpidossa

Karma Accounts · Julkaistu 14.10.2026

Kirjanpidon pääsääntö on suoriteperuste: tulo kirjataan, kun suorite luovutetaan, ja meno, kun tavara tai palvelu vastaanotetaan. Toiminimi saa silti kirjata tilikauden aikana maksuperusteisesti, ja pieni toiminimi voi pitää yhdenkertaista kirjanpitoa, joka pidetään maksujen mukaan. Lopputuloksen ratkaisee verotus: liikkeenharjoittajan on päästävä suoriteperusteiseen tulokseen, yhdenkertaista kirjanpitoa pitävää ammatinharjoittajaa verotetaan maksuperusteisesti, ja arvonlisäverossa on oma maksuperusteinen menettelynsä.

Kirjanpitolain kolme kirjaamisperustetta

Kirjanpitolaki tuntee kolme tapaa ajoittaa kirjaus (KPL 2:3).

Suoriteperuste on pääsääntö, mutta kaksi muuta ovat sallittuja. Maksuperusteen ehto on, että ostovelat ja myyntisaamiset voidaan jatkuvasti selvittää. Käytännössä tarvitset ajan tasalla olevan listan avoimista osto- ja myyntilaskuista.

Yhdenkertainen vai kahdenkertainen kirjanpito

Toiminimen ei tarvitse pitää kahdenkertaista kirjanpitoa, jos sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella enintään yksi näistä rajoista on ylittynyt (KPL 1:1 a):

• taseen loppusumma yli 100 000 euroa
• liikevaihto yli 200 000 euroa
• palveluksessa keskimäärin yli kolme henkilöä.

Yhdenkertainen kirjanpito pidetään maksujen mukaan: Verohallinnon mukaan siihen perustuvassa verotuksessa tilitapahtumat jaksotetaan maksuperusteisesti. Sen tilikausi on aina kalenterivuosi. Jos haluat muun tilikauden kuin kalenterivuoden, tarvitset kahdenkertaisen kirjanpidon. Kirjanpitotavasta riippumatta kirjanpidosta on selvittävä myyntisaamiset ja ostovelat sekä verotukseen tarvittavat tiedot. Tilinpäätöksen laatimisvelvollisuus ratkaistaan omilla, korkeammilla rajoillaan, joista kerromme toiminimen tilinpäätöstä käsittelevässä artikkelissa.

Suoriteperusteiset oikaisut tilikauden lopussa

Kahdenkertaisessa kirjanpidossa voit kirjata maksujen mukaan koko vuoden. Kun tilinpäätös laaditaan, kirjaukset oikaistaan ja täydennetään ensin suoriteperusteisiksi; vähäisiä lasku- tai maksuperusteisia kirjauksia ei tarvitse oikaista, ellei niiden yhteisvaikutus ole olennainen (KPL 3:4). Liikkeenharjoittaja tarvitsee suoriteperusteisen tuloksen myös verotusta varten, kuten alla kerrotaan. Tavallisimmat oikaisut ovat tilikauden loppuun mennessä toimitetut tavarat ja tehdyt työt, laskutetut tai laskuttamattomat, joista ei ole vielä saatu maksua; tilikaudelle kuuluvat maksamattomat ostolaskut; sekä ennakkoon saadut maksut töistä, jotka tehdään vasta seuraavalla tilikaudella.

Mitä verotus vaatii

Myös tuloverotuksessa pääsääntö on suoriteperuste. Tulo on sen verovuoden tuottoa, jonka aikana se on saatu rahana, saamisena tai muuna rahanarvoisena etuutena, ja meno sen vuoden kulua, jona sen suorittamisvelvollisuus on syntynyt (EVL 19 § ja 22 §). Merkitykseltään vähäiset tulo- ja menoerät saa lukea maksuvuoden tuotoksi tai kuluksi.

Tähän on yksi poikkeus. Ammatinharjoittajaa, jolla on yhdenkertainen kirjanpito, verotetaan maksuperusteisesti: tulo on sen vuoden tuottoa, jona maksu on saatu, ja meno sen vuoden kulua, jona se on maksettu (EVL 27 a §). Käyttöomaisuuden luovutushinnat sekä vaihto- ja käyttöomaisuuden hankintamenot jaksotetaan kuitenkin tavallisten sääntöjen mukaan, elleivät ne ole EVL 19 ja 22 §:ssä tarkoitetulla tavalla vähäisiä. Verohallinnon ohjeen mukaan poikkeus koskee vain ammatinharjoittajia: yhdenkertaista kirjanpitoa pitävän liikkeenharjoittajan on oikaistava kirjanpito verotusta varten suoriteperusteiseksi.

Esimerkki: teet työn joulukuussa 2026, laskutat 2 000 euroa + alv 15.12. ja saat maksun 10.1.2027. Suoriteperusteella 2 000 euroa on vuoden 2026 tuloa. Ellei summa ole yrityksellesi vähäinen, vain yhdenkertaista kirjanpitoa pitävä ammatinharjoittaja lukee sen vuoden 2027 tuloksi. Kumpi olet, ratkaistaan toimintasi tosiasiallisen luonteen perusteella, joten tarkista asia ennen kuin nojaat poikkeukseen. Lukujen paikat veroilmoituksella löydät toiminimen veroilmoitusta käsittelevästä artikkelista.

Arvonlisäverossa on oma maksuperusteensa

Maksuperusteinen alv on eri valinta kuin kirjanpidon tai tuloverotuksen jaksotus: myynnin vero kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jona saat maksun, ja oston vero vähennetään sille kuukaudelle, jona maksat ostosi. Menettelyä saa käyttää kaksi ryhmää (AVL 137 § ja 143 §):

• yritys, jonka kalenterivuoden liikevaihto on enintään 500 000 euroa; sen on silloin kohdistettava myös ostojen vähennykset maksuperusteisesti
• liikevaihdosta riippumatta yritys, jonka ei tarvitse laatia tilinpäätöstä, eli useimmat toiminimet; se voi valita maksuperusteen myynneille, ostoille tai molemmille.

• Menettely koskee vain Suomessa tapahtuvia myyntejä ja ostoja: ei maahantuontia, vientiä, EU-kauppaa eikä ulkomailta ostettuja käännetyn verovelvollisuuden palveluja.
• Jos asiakas ei ole maksanut, myynnin vero kohdistetaan viimeistään sille kalenterikuukaudelle, jonka aikana luovutuksesta on kulunut 12 kuukautta, ellei kyse ole luottotappiosta.
• Myyntien arvonlisäveroja ei tarvitse oikaista suoriteperusteisiksi tilikauden päättyessä.

Toiminimi voi siis tilittää arvonlisäveron maksuperusteisesti, vaikka sen tuloverotus on suoriteperusteinen. Ilmoitusten ja maksujen päivät ovat alv-ilmoituksen eräpäiviä käsittelevässä artikkelissa.

Kumpi sopii sinulle

Jos asiakkaasi maksavat heti kortilla tai käteisellä ja maksat omat laskusi niiden saapuessa, perusteet antavat lähes samat luvut. Ero syntyy, kun sinä tai toimittajasi laskutatte maksuajalla tai otatte maksuja ennakkoon, ja suurin se on vuodenvaihteessa. Maksuperusteinen kirjaaminen säästää työtä vain, jos avoimet laskut on joka tapauksessa listattu, sillä niistä tilinpäätösoikaisut ja veroilmoitus rakennetaan. Säilytä tositteet kaikista kirjauksista perusteesta riippumatta; säännöt löydät kuitteja ja tositteita käsittelevästä artikkelista.

Mitä me teemme

Pidämme toiminimen kirjanpidon yrityksellesi sopivalla perusteella, teemme tilikauden lopun oikaisut ja laadimme veroilmoituksen. Toiminimen kirjanpito alkaen 69 €/kk + alv 25,5 %, kirjanpito-ohjelmisto ja elinkeinotoiminnan veroilmoitus sisältyvät hintaan, eikä kuittien määrää ole rajattu. Toimimme Helsingissä ja palvelemme verkossa koko Suomessa. Katso toiminimen kirjanpito tai pyydä maksuton alkukeskustelu.

Lähteet

• Finlex: kirjanpitolaki 1336/1997, 1 luvun 1 a §, 2 luvun 3 §, 3 luvun 4 § ja 4 luvun 6 §
• Finlex: laki elinkeinotulon verottamisesta 360/1968, 19, 22 ja 27 a §
• Verohallinto: kirjanpito, tilikausi, verokausi
• Verohallinto: yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa, luvut 3.1.1 ja 3.2
• Finlex: arvonlisäverolaki 1501/1993, 137 ja 143 §
• Verohallinto: maksuperusteinen alv

Huomaa: tämä on yleistä tietoa Suomen säännöistä, ei neuvo omaan tilanteeseesi, ja säännöt muuttuvat. Kysy meiltä ennen kuin toimit sen perusteella.

Kaikki artikkelit