Artikkelit

Toiminimen tilinpäätös: milloin tarvitaan? Mukana esimerkki

Karma Accounts · Julkaistu 9.10.2026

Yleensä ei. Yleisten sääntöjen mukaan toiminimen eli liikkeen- tai ammatinharjoittajan on laadittava tilinpäätös vain, jos vähintään kaksi mikroyrityksen raja-arvoista on ylittynyt sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella tai jos se pitää kahdenkertaista kirjanpitoa ja sen tilikausi on muu kuin kalenterivuosi. Toimiluvanvaraista tai valvottua toimintaa koskeva erityislainsäädäntö voi edellyttää tilinpäätöstä muissakin tilanteissa. Kirjanpito päätetään ja elinkeinotoiminnan veroilmoitus (lomake 5) annetaan silti joka vuosi.

Mitä laki tarkalleen sanoo

Verohallinto toteaa, että liikkeen- tai ammatinharjoittajan ei "yleensä" tarvitse tehdä tilinpäätöstä. Ehdot tämän sanan takana ovat kirjanpitolain (KPL) 1 luvun 1 a §:ssä, vuoden 2016 alussa voimaan tulleessa muodossaan.

KPL 1:1a:n mukaan ammatin- ja liikkeenharjoittajan on laadittava tilinpäätös, jos vähintään kaksi KPL 1:4b:n mikroyrityksen raja-arvoista on ylittynyt sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella:

• taseen loppusumma 450 000 euroa
• liikevaihto 900 000 euroa
• palveluksessa keskimäärin 10 henkilöä tilikauden aikana

Raja-arvoja sovelletaan 1.1.2025 tai sen jälkeen alkaviin tilikausiin (lakimuutos 605/2024). Monessa ohjeessa, myös yhdellä Verohallinnon sivulla tätä kirjoitettaessa, näkyvät vielä vanhat 350 000 ja 700 000 euroa.

Toinen peruste on tilikausi. Toiminimen tilikausi on aina kalenterivuosi, ellei yritys pidä kahdenkertaista kirjanpitoa ja valitse muuta jaksoa. Tällaiselta tilikaudelta KPL 1:4 edellyttää tilinpäätöstä yrityksen koosta riippumatta.

Tarvitseeko toiminimesi tilinpäätöksen?

Kahdenkertainen kirjanpito ei sellaisenaan tee tilinpäätöksestä pakollista. Velvollisuus pitää kahdenkertaista kirjanpitoa määräytyy erillisten, alempien raja-arvojen perusteella, ja ne on selitetty toiminimen ja osakeyhtiön kirjanpitoa vertailevassa artikkelissa.

Kun tilinpäätös tarvitaan, siihen kuuluvat tase, tuloslaskelma ja liitetiedot sekä edellisen tilikauden vertailutiedot (KPL 3:1). Se laaditaan suomeksi tai ruotsiksi ja euroina (3:5) neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä (3:6), ja yrittäjä päivää ja allekirjoittaa sen itse (3:7). Mikroyritys saa käyttää lyhennettyjä kaavoja, jotka on annettu pien- ja mikroyrityksen tilinpäätösasetuksessa (1753/2015), eikä sen tarvitse laatia toimintakertomusta.

Ilmoittaminen Patentti- ja rekisterihallitukselle (PRH) on eri asia. KPL 3:9:n mukaan toiminimen on ilmoitettava tilinpäätös rekisteröitäväksi vain, jos se on pienyritystä suurempi. PRH:n mukaan tämä tarkoittaa, että sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt vähintään kaksi seuraavista rajoista: 15 000 000 euron liikevaihto, 7 500 000 euron taseen loppusumma ja keskimäärin 50 henkilöä. PRH:n ohjeen mukaan yksityinen elinkeinonharjoittaja ilmoittaa tilinpäätöksen kuuden kuukauden kuluessa YTJ-palvelussa, ja ilmoitus on maksuton. Useimpien toiminimiyrittäjien ei tarvitse ilmoittaa tilinpäätöstä PRH:lle.

Tilinpäätös, tilinpäätöskirjaukset ja veroilmoitus

Kaikkia kolmea kutsutaan arkikielessä tilinpäätökseksi, mutta useimmille toiminimille vain ensimmäinen on vapaaehtoinen.

• Tilinpäätös. Kirjanpitolain mukainen asiakirja, jota tarvitaan vain taulukon tilanteissa.
• Kirjanpidon päättäminen eli tilinpäätöskirjaukset. Jokainen toiminimi päättää kirjanpitonsa, mutta ei samalla tavalla. Kirjanpidon pankkitilin saldo täsmäytetään tiliotteeseen, ja avoimet myyntilaskut ja maksamattomat ostolaskut selvitetään, koska laki edellyttää, että ne voidaan selvittää milloin tahansa. Kirjataanko ne myös tuotoiksi ja kuluiksi, riippuu menetelmästä. Kahdenkertainen kirjanpito pidetään pääsääntöisesti suoriteperusteisena (KPL 2:3). Yhdenkertainen kirjanpito on maksuperusteinen, ja Verohallinnon ohjeen mukaan yhdenkertaista kirjanpitoa pitävää ammatinharjoittajaa verotetaan myös maksuperusteisesti (EVL 27 a §), kun taas liikkeenharjoittajan on oikaistava kirjanpito verotusta varten suoriteperusteiseksi. Vaiheet löytyvät tilinpäätöksen vaiheita käsittelevästä artikkelista.
• Elinkeinotoiminnan veroilmoitus 5. Annetaan OmaVerossa joka vuosi, myös vuodelta, jolloin toimintaa ei ollut. Se perustuu kirjanpitoon, ja siihen tehdään verosäännösten edellyttämät oikaisut: tuotot ja kulut, yrityksen varat ja velat sekä kirjanpitotavasta riippuen oma pääoma ja yksityisotot. Verohallinnon täyttöohje ei pyydä tilinpäätöstä liitteeksi. Yleisimmät virheet käydään läpi toiminimen veroilmoitusta käsittelevässä artikkelissa.

Esimerkki: toiminimen tuloslaskelma ja tase

Yksinkertaistettu havainnollistus. Luvut ovat keksittyjä. Ne kuvaavat pientä toiminimeä, jolla on yksi omistaja eikä työntekijöitä ja jonka kirjanpito on kahdenkertainen ja suoriteperusteinen, kalenterivuodelta 2026 suunnilleen mikroyrityksen kaavan mukaisesti. Oikeassa tilinpäätöksessä olisivat lisäksi vuoden 2025 vertailuluvut ja liitetiedot.

Näin esimerkki luetaan:

• Tilikauden voitto, 53 000 euroa, sitoo laskelmat yhteen: se kasvattaa omaa pääomaa, ja 15 000 euron loppusaldo on sama luku kuin taseessa.
• Omistajan nostamat 50 000 euroa eivät ole kulu. Liikkeen- tai ammatinharjoittaja ei voi maksaa itselleen palkkaa, joten nostot ovat yksityisottoja: ne pienentävät omaa pääomaa eivätkä tulosta.
• Tuloverorivi puuttuu. Toiminimen tulos verotetaan omistajan omassa verotuksessa, ja se jaetaan pääoma- ja ansiotuloon. Vuoden 2027 jaossa käytetään yrityksen verotuksellista nettovarallisuutta vuoden 2026 lopussa, eikä se ole sama kuin yllä oleva oma pääoma: esimerkiksi tavallisen pankkitilin talletuksia ei yleensä lasketa mukaan, ja siihen lisätään 30 % maksetuista palkoista. Voit myös vaatia 10 %:n pääomatulo-osuutta tai sitä, että koko tulo verotetaan ansiotulona. Laskutapa ja omat vaihtoehtosi ovat artikkelissa toiminimen nettovarallisuudesta ja pääomatulo-osuudesta.

Mitä kirjanpitäjä tarvitsee vuoden lopussa

• kaikkien yritystilien tiliotteet koko vuodelta
• kaikki myyntilaskut ja kuitit jokaisesta kulusta
• luettelo maksamattomista myyntilaskuista ja ostolaskuista 31.12.
• varastoinventaario 31.12., jos myyt tavaroita
• laskut vuoden aikana ostetuista tai myydyistä koneista, laitteista ja ajoneuvoista
• lainojen saldotodistukset 31.12.
• ajopäiväkirja, jos käytät omaa autoa yrityksen ajoihin

Veroilmoituksen ja mahdollisen tilinpäätöksen määräpäivät ovat tilinpäätöksen määräaikoja käsittelevässä artikkelissa.

Mitä me teemme

Hoidamme toiminimen kirjanpidon, teemme tilikauden päättämiseen liittyvät kirjaukset ja laadimme lomakkeen 5 alkaen 69 €/kk + alv 25,5 %. Hintaan sisältyvät ohjelmisto ja tilinpäätöstyöt, eikä kuittien määrää ole rajoitettu. Seuraamme raja-arvoja ja ilmoitamme viipymättä, kun tilinpäätös on laadittava. Toimimme Helsingissä ja palvelemme verkossa koko Suomessa: katso toiminimen kirjanpito.

Lähteet

• Finlex: kirjanpitolaki 1336/1997, 1 luvun 1 a, 4, 4 a ja 4 b §, 2 luvun 3 § sekä 3 luvun 1, 5, 6, 7 ja 9 §
• Finlex: valtioneuvoston asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista 1753/2015, 4 luku
• Finlex: laki elinkeinotulon verottamisesta 360/1968, 27 a §
• Patentti- ja rekisterihallitus: yksityinen elinkeinonharjoittaja, tilinpäätöksen ilmoittaminen
• Verohallinto: kirjanpito, tilikausi ja verokausi
• Verohallinto: yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa, kohdat 3.1.1–3.3 (syventävä ohje 18.12.2024)
• Verohallinto: veroilmoituksen täyttöohje, liikkeen- ja ammatinharjoittaja
• Verohallinto: nettovarallisuus
• Verohallinto: miten nettovarallisuus lasketaan

Huomaa: tämä on yleistä tietoa Suomen säännöistä, ei neuvo omaan tilanteeseesi, ja säännöt muuttuvat. Kysy meiltä ennen kuin toimit sen perusteella.

Kaikki artikkelit