Tappioiden vähentäminen: osakeyhtiö, toiminimi, omistajanvaihdos

Karma Accounts · Julkaistu 29.10.2026

Verotuksessa vahvistettu elinkeinotoiminnan tappio vähennetään seuraavien 10 verovuoden voitoista sitä mukaa kuin voittoa syntyy, vanhin tappio ensin. Verohallinto tekee vähennyksen automaattisesti: sitä ei vaadita veroilmoituksella, eikä tappiota voi säästää myöhemmälle vuodelle. Osakeyhtiö menettää oikeuden, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet sen osakkeista vaihtaa omistajaa muuten kuin perintönä tai testamentilla, ellei se saa poikkeuslupaa. Toiminimen uuden tappion voi vaihtoehtoisesti vaatia vähennettäväksi saman vuoden pääomatuloista.

Tappioiden vähentämisen perussäännöt

Sääntö	Mitä se tarkoittaa
10 vuotta	elinkeinotoiminnan tappio vähennetään seuraavan 10 verovuoden tuloksesta (tuloverolaki, TVL 119 §)
Vanhin ensin	tappiot vähennetään syntymisjärjestyksessä (TVL 117 §)
Sitä mukaa kuin tuloa syntyy	vähennys tehdään ensimmäisestä voitosta, halusit tai et
Automaattisesti	Verohallinto vähentää vahvistetut tappiot, eikä niitä merkitä veroilmoitukseen

Ratkaisevaa on verotuksen tappio, joka lasketaan elinkeinoverolain (EVL) mukaan, ei kirjanpidon tulos (TVL 119 §). Vähennyskelvottomat erät, kuten puolet edustuskuluista, pienentävät sitä.

Miten tappio vahvistetaan ja mistä sen näkee

Mitään ei tarvitse hakea. Kun tappiovuoden veroilmoitus on annettu, Verohallinto vahvistaa tappion sen vuoden verotuksessa, ja määrä näkyy verotuspäätöksessä, jonka yhtiö saa OmaVeroon. Myöhempien vuosien päätöksistä näkee, paljonko vanhoja tappioita on vähennetty. Säilytä päätökset: niistä näkee nopeimmin, mitä tappioita on jäljellä ja miltä vuosilta.

Osakeyhtiö: tappio vähennetään elinkeinotoiminnan tuloksesta

Osakeyhtiön verotettava tulo on vuoden elinkeinotoiminnan tulos, josta on vähennetty aiempien vuosien vahvistetut tappiot, ja jäljelle jäävästä maksetaan 20 % veroa (TVL 30 § 4 mom ja 124 § 2 mom). Lomakkeelle 6B ilmoitetaan vain vuoden tulos: älä merkitse aiempia tappioita (lomakkeen 6B täyttöohje). Määräajoista ja maksamisesta kerrotaan artikkelissa osakeyhtiön veroilmoitus 6B.

Esimerkki: tappio ja kaksi voitollista vuotta

Yhden osakkaan konsulttiyhtiö, tilikausi kalenterivuosi, ei muita tappioita.

Vuosi	Verotettava tulos ennen tappioita	Vähennetty tappio	Verotettava tulo	Vero 20 %
2026	−30 000	–	0	0
2027	18 000	18 000	0	0
2028	25 000	12 000	13 000	2 600

2026. Kirjanpidon tappio on 31 000 euroa. Siihen sisältyy 2 000 euroa edustuskuluja, joista puolet (1 000) on vähennyskelvottomia. Verotuksen tappio on 31 000 − 1 000 = 30 000 euroa, ja se vahvistetaan vuoden 2026 verotuksessa.
2027–2028. Tappio kattaa koko vuoden 2027 voiton, ja jäljelle jäänyt 12 000 euron tappio vähennetään vuonna 2028.

Ilman tappiota kahden vuoden vero olisi ollut 3 600 + 5 000 = 8 600 euroa. Tappio säästi 6 000 euroa eli 20 % × 30 000.

Muutetaan yksi asia: vuoden 2028 voitto on vain 5 000 euroa, joten tappiota jää 7 000 euroa, ja vuonna 2029 omistaja myy 60 % osakkeista sijoittajalle. Yli puolet osakkeista on vaihtanut omistajaa tappiovuoden jälkeen, joten 7 000 euroa ei ole enää vähennettävissä, ellei Verohallinto myönnä poikkeuslupaa.

18 % ja 25 vuotta: vasta esitys

Hallituksen esityksessä HE 151/2026 yhteisöveroprosentti laskisi 18 prosenttiin verovuodesta 2027 alkaen, ja yhtiöiden verovuoden 2026 ja sitä myöhempien vuosien tappiot saisi vähentää 25 vuoden aikana. Toiminimen 10 vuotta säilyisi ennallaan. Valtiovarainvaliokunta puolsi esitystä muuttamattomana (VaVM 22/2026 vp), ja ensimmäinen käsittely oli 23.10.2026. Tätä kirjoitettaessa 29.10.2026 kyse on silti vasta esityksestä, ei laista: tuloverolaissa lukee yhä 20 % ja 10 vuotta. Jos laki säädetään esitetyn mukaisena, esimerkin vuoden 2028 vero olisi 18 % × 13 000 = 2 340 euroa.

Omistajanvaihdos ja tappiot (TVL 122 §)

Yhtiön tappiota ei vähennetä, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet sen osakkeista on vaihtanut omistajaa muun saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi. Käytännössä:

Kaikki luovutukset lasketaan: kauppa, vaihto ja lahja, myös osakkaiden kesken. Kun toinen kahdesta osakkaasta myy 51 osaketta sadasta toiselle, raja ylittyy.
Muutokset lasketaan yhteen. Jokaisen tappiovuoden osalta lasketaan sen aikana ja jälkeen vaihtuneet osakkeet, samat osakkeet vain kerran. Sadasta osakkeesta myydään 20 vuonna 2026 ja toiset 40 vuonna 2027: vuoden 2026 tappio menetetään (60 %), vuoden 2027 tappio säilyy (40 %).
Välillinen omistajanvaihdos. Jos yli puolet osakkeista vaihtaa omistajaa yhtiössä, joka omistaa vähintään 20 % yhtiöstäsi, sen omistamat osakkeet katsotaan vaihtaneen omistajaa.
Osakeanti vaikuttaa vain siltä osin kuin siinä poiketaan osakkeenomistajien merkintäetuoikeudesta.
Ajankohta on omistusoikeuden siirtyminen, yleensä kauppakirjan allekirjoitus.
Pörssiyhtiö säilyttää tappionsa, ellei yli puolta sen muista kuin säännellyllä markkinalla kaupankäynnin kohteena olevista osakkeista ole vaihtanut omistajaa. First North -osakkeet eivät kuulu poikkeuksen piiriin.

Ilmoita yli puolta osakkeista koskeva omistajanvaihdos lomakkeella 6B aina, kun se tapahtuu, vaikka yhtiöllä ei olisi tappioita. Perintönä tai testamentilla tapahtuneita muutoksia ei ilmoiteta.

Poikkeuslupa

Verohallinto voi erityisistä syistä hakemuksesta myöntää oikeuden tappion vähentämiseen, kun se on yhtiön toiminnan jatkumisen kannalta tarpeen (TVL 122 § 3 mom). Verohallinnon ohjeen mukaan:

Hakija on yhtiö, jonka tappioista on kyse. Myyjä tai ostaja ei voi hakea omissa nimissään.
Milloin: ennen omistajanvaihdosta tai sen jälkeen. Laissa ei ole määräaikaa. Ennakkoon haettaessa kerrotaan osapuolet, arvioitu ajankohta ja kaupan pääehdot.
Miten: kirjallisesti, myös OmaVerossa. Hakemuksessa kerrotaan omistajanvaihdos ja sen syyt, omistus ja toiminta ennen ja jälkeen sekä tappiot. Liitteiksi kauppakirja, esikauppakirja tai yhtiökokouksen pöytäkirja sekä viimeisin tilinpäätös.
Mitä arvioidaan: jatkuuko toiminta ja onko kaupan kohteena ollut liiketoiminta eikä tappiot. Tyypillisiä erityisiä syitä ovat sukupolvenvaihdos, myynti työntekijöille ja konsernin sisäiset järjestelyt. Jos toiminta on käytännössä loppunut ja yhtiön arvo perustuu lähinnä tappioihin, lupaan ei yleensä ole perustetta.
Päätös yksilöi verovuodet, joita se koskee, ja se on maksullinen. Siihen voi hakea oikaisua kirjallisesti verotuksen oikaisulautakunnalta 60 päivän kuluessa siitä, kun sait päätöksen tiedoksi.

Toiminimen tappio: elinkeinotoiminta, pääomatulo ja ansiotulo

Toiminimen tappio vahvistetaan oletuksena elinkeinotoiminnan tappioksi. Se vähennetään seuraavien 10 vuoden elinkeinotoiminnan tuloksesta ennen 5 %:n yrittäjävähennystä ja ennen kuin tulos jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi (nettovarallisuus ja pääomatulo-osuus). Vuosia, joina ei pääty tilikautta, ei lasketa mukaan. Omistajanvaihdossääntö ei koske toiminimeä.

Toinen vaihtoehto on vaatia tappio kokonaan tai osittain vähennettäväksi saman vuoden pääomatuloista (TVL 59 §). Vaatimus on tehtävä ennen kuin vuoden verotus päättyy; päivä näkyy OmaVerossa. Kun tulos on tappiollinen, OmaVeroon tulee kohta "Tappion vähentäminen pääomatuloista": vastaa kyllä ja anna määrä (toiminimen veroilmoitus).

Jos tappio on suurempi kuin pääomatulosi, erotus on pääomatulolajin alijäämää. Siitä 30 %, enintään 1 400 euroa vuodessa (1 800 euroa yhdestä alaikäisestä lapsesta, 2 200 euroa kahdesta tai useammasta), vähennetään ansiotulojesi, kuten palkan, veroista alijäämähyvityksenä. Lapsikorotus on puolisoille yhteinen, ja hyvityksen, jota omat verosi eivät riitä kattamaan, voi vaatia vähennettäväksi puolison veroista (TVL 131 ja 134 §). Se osa alijäämästä, jota hyvitys ei kata, vahvistetaan pääomatulolajin tappioksi. Sen voi vähentää vain seuraavien 10 vuoden pääomatuloista, ei koskaan elinkeinotoiminnan voitoista (TVL 60 ja 118 §). Jos pääomatuloja on tulossa vähän, siirrä pääomatuloihin vain osa tappiosta.

Esimerkki: vuonna 2026 toiminimen tappio on 4 000 euroa, ja vuokratuloa on kulujen jälkeen 1 000 euroa eikä muita pääomatuloja. Jos tappio siirretään pääomatuloihin, alijäämää jää 3 000 euroa ja alijäämähyvitys on 900 euroa palkan verosta, jos veroa on niin paljon. Jos tappiota ei siirretä, 4 000 euroa odottaa tulevia elinkeinotoiminnan voittoja.

Elinkeinotoiminnan tappiota ei koskaan vähennetä suoraan palkasta, eikä jo vahvistettua tappiota voi myöhemmin siirtää pääomatuloihin, paitsi kun toiminta lopetetaan: silloin vähentämättömät tappiot vähennetään pääomatuloista 10 vuoden kuluessa tappiovuodesta (TVL 121 §).

Yleiset virheet

Edellisen vuoden tappio merkitään lomakkeelle 6B tai 5.
Kirjanpidon tappiota pidetään verotuksen tappiona.
Osakkeita myydään tai sijoittajalle annetaan uusia osakkeita tarkistamatta tappioita tai hakematta poikkeuslupaa.

Usein kysyttyä

Kuinka kauan tappion voi vähentää?

10 verovuoden ajan tappiovuoden jälkeen sekä osakeyhtiöllä että toiminimellä. Esityksen mukaan yhtiöiden vuodesta 2026 alkaen syntyvät tappiot saisi vähentää 25 vuoden aikana, mutta se ei ole vielä laki.

Viekö osakkeiden myynti osakeyhtiön tappiot?

Kyllä, jos yli puolet osakkeista vaihtaa omistajaa suoraan tai välillisesti tappiovuoden aikana tai sen jälkeen muuten kuin perintönä tai testamentilla, ellei Verohallinto myönnä poikkeuslupaa.

Voiko toiminimen tappion vähentää palkasta?

Ei suoraan. Tappion voi siirtää saman vuoden pääomatuloihin, ja syntyvästä alijäämästä saa hyvityksen ansiotulojen veroista, yleensä enintään 1 400 euroa ja lasten perusteella enemmän.

Mitä me teemme

Laadimme lomakkeet 6B ja 5 niin, että tappiot vahvistetaan ja siirtyvät seuraaville vuosille, tarkistamme osakekaupat omistajanvaihdossäännön kannalta ja autamme poikkeuslupahakemuksessa. Katso osakeyhtiön kirjanpito tai pyydä tarjous.

Lähteet

Huomaa: tämä on yleistä tietoa Suomen säännöistä, ei neuvo omaan tilanteeseesi, ja säännöt muuttuvat. Kysy meiltä ennen kuin toimit sen perusteella.

Osakeyhtiösi kirjanpito ja tilinpäätös

Kirjanpito, alv, tilinpäätös ja veroilmoitus 199 €/kk + alv, kun liikevaihto on enintään 240 000 €, 249 €/kk 500 000 €:oon asti ja sen yli tarjouksen mukaan. Katso osakeyhtiön kirjanpito.

Pyydä maksuton alkukeskustelu

Älä lähetä sähköpostitse pankkitunnuksia, henkilötunnuksia tai muita arkaluonteisia tietoja.

Kaikki artikkelit