Artikkelit

Tilintarkastusvelvollisuus: tilintarkastuksen rajat osakeyhtiössä

Karma Accounts · Julkaistu 29.10.2026

Osakeyhtiö voi jättää tilintarkastajan valitsematta vain, jos sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella on ylittynyt enintään yksi kolmesta raja-arvosta: taseen loppusumma 100 000 euroa, liikevaihto 200 000 euroa ja keskimäärin kolme työntekijää (tilintarkastuslaki 1141/2015, 2:2). Rajojen alittuessakin tilintarkastaja tarvitaan, jos yhtiöjärjestys edellyttää tilintarkastusta, jos yhtiö on holdingyhtiö, jolla on huomattava vaikutusvalta toisessa kirjanpitovelvollisessa, tai jos kymmenesosan osakkeista omistavat osakkaat vaativat sitä.

Tilintarkastuksen rajat

Raja ylittyy vasta, kun luku on raja-arvoa suurempi: tasan 200 000 euron liikevaihto ei ylitä rajaa.

Kahden tilikauden sääntö

Laki on kirjoitettu vapautukseksi: tilintarkastajan voi jättää valitsematta vain, jos sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltäneellä tilikaudella on täyttynyt enintään yksi edellytyksistä. Siis:

• Yhden rajan ylitys, oli se kuinka suuri tahansa, ei yksin poista vapautusta.
• Kaksi peräkkäistä tilikautta, joilla on ylittynyt enintään yksi raja, säilyttää vapautuksen tilintarkastuksesta.
• Toimintaansa aloittava yhtiö, jolla ei vielä ole vertailussa tarkoitettuja tilikausia, voi jättää tilintarkastajan valitsematta, jollei ole ilmeistä, ettei edellytyksiä valitsematta jättämiseen ole (2:2).

Koska molempien vuosien on täytettävä ehto, jo yksi tilikausi, jolla kaksi rajaa ylittyy, päättää vapautuksen. Osa oppaista kuvaa säännön niin, että rajojen on ylityttävä kahtena peräkkäisenä tilikautena. Tämä tulkinta eroaa lain testistä ensimmäisenä rajat ylittävänä vuonna sekä silloin, kun edellisellä tilikaudella ylittyi kaksi rajaa mutta viimeisimmällä vain yksi: lain testi ei silloinkaan täyty. Jos kummalla tahansa vertailun tilikaudella on ylittynyt kaksi rajaa, varmista tilintarkastusvelvollisuus tilintarkastajalta ennen kuin hallitus allekirjoittaa tilinpäätöksen.

Esimerkki: yhtiö kasvaa yli rajojen

Nordlight Oy:n tilikausi on kalenterivuosi. Luvut (taseen loppusumma / liikevaihto / henkilöstö keskimäärin):

• Vuoden 2025 jälkeen. Vuonna 2025 ylittyi yksi raja ja vuonna 2024 ei yhtään. Molemmat vuodet täyttävät ehdon, joten vapautus jatkuu.
• Vuoden 2026 jälkeen. Kolme henkilöä ei ole yli kolme, joten henkilöstöraja ei vielä ylity, mutta kaksi muuta ylittyy. Vuosi 2026 ei täytä ehtoa, joten vapautus päättyy (kahden peräkkäisen vuoden tulkintaa käyttävät oppaat odottaisivat vuoden). Nyt on aika keskustella tilintarkastajan kanssa.
• Vuoden 2027 jälkeen. Kummallakin vuodella ylittyi vähintään kaksi rajaa: Nordlightilla on oltava tilintarkastaja, jonka yhtiökokous valitsee ja joka ilmoitetaan PRH:lle.

Jos Nordlight pienenee vuonna 2028 niin, että vain yksi raja ylittyy, testi ei vuoden 2028 jälkeen vielä täyty, koska vuosi 2027 ei täytä ehtoa. Vapautus palaa vuoden 2029 jälkeen, jos myös silloin ylittyy enintään yksi raja.

Milloin tilintarkastaja on aina valittava

• Yhtiöjärjestys vaatii sen yhtiön koosta riippumatta. Yhtiökokous voi muuttaa yhtiöjärjestystä, mutta muutosta ei saa panna täytäntöön ennen kuin se on merkitty kaupparekisteriin.
• Holdingyhtiö. Yhtiössä, jonka pääasiallisena toimialana on arvopapereiden omistaminen ja hallinta ja jolla on kirjanpitolain 1 luvun 8 §:ssä tarkoitettu huomattava vaikutusvalta toisen kirjanpitovelvollisen liiketoiminnan tai rahoituksen johtamisessa, tilintarkastaja on aina valittava (2:2).
• Osakkaat vaativat sitä. Osakkeenomistajat, joilla on vähintään kymmenesosa kaikista osakkeista tai kolmasosa kokouksessa edustetuista osakkeista, voivat vaatia tilintarkastajan valintaa varsinaisessa yhtiökokouksessa tai kokouksessa, jonka kutsussa asia on mainittu. Jos yhtiökokous ei valitse tilintarkastajaa, PRH määrää sen, kun osakas hakee sitä kuukauden kuluessa kokouksesta (OYL 7:5).
• Konserni ylittää rajat. Samoja sääntöjä sovelletaan emoyhtiöön, kun konsernissa täyttyy vähintään kaksi kolmesta edellytyksestä, ja tytäryhtiön tilintarkastajaksi on valittava vähintään yksi emoyhtiön tilintarkastaja, ellei siitä poikkeamiseen ole perusteltua syytä (2:6). Konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuus on eri asia, ks. konsernitilinpäätös.

Vähintään yhden tilintarkastajan on oltava KHT-tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö, jonka päävastuullinen tilintarkastaja on KHT-tilintarkastaja, kolmessa tapauksessa: yleisen edun kannalta merkittävässä yhteisössä, jokaisessa julkisessa osakeyhtiössä (OYL 7:6) sekä yhtiössä, jossa päättyneellä tilikaudella täyttyy vähintään kaksi seuraavista: tase yli 25 miljoonaa euroa, liikevaihto yli 50 miljoonaa euroa ja palveluksessa keskimäärin yli 300 henkilöä (2:5; emoyhtiössä myös konsernitasolla, 2:6).

Tilintarkastajan valinta ja varatilintarkastaja

Tilintarkastajan valitsee yhtiökokous (OYL 7:2), ja valinta kirjataan yhtiökokouksen pöytäkirjaan. Tilintarkastajan on oltava hyväksytty HT- tai KHT-tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö, joka ilmoittaa päävastuullisen tilintarkastajan (1:2, 2:7). Jos valitaan vain yksi tilintarkastaja eikä se ole tilintarkastusyhteisö, on valittava myös vähintään yksi varatilintarkastaja (2:3). Kun valitaan tilintarkastusyhteisö, varatilintarkastajaa ei tarvita. Yksityisessä osakeyhtiössä tilintarkastajan toimikausi jatkuu toistaiseksi, ellei yhtiöjärjestyksessä määrätä toisin (OYL 7:4).

Kirjanpitäjäsi ei voi olla tilintarkastajasi: tilintarkastaja, jonka tehtävänä on yhtiön kirjanpidon hoito, ei ole riippumaton (4:7). Tilintarkastajia valvoo PRH:n Tilintarkastusvalvonta (7:1–7:2), ja nimen voi tarkistaa PRH:n tilintarkastajahausta.

Ilmoita tilintarkastaja PRH:lle YTJ-palvelussa viivytyksettä (paperilomakkeilla ei voi ilmoittaa 1.1.2026 alkaen). Maksu on 55 euroa asialta, ja kaupparekisteriin voi ilmoittaa vain hyväksytyn HT- tai KHT-tilintarkastajan ja varatilintarkastajan; tilintarkastusyhteisöstä ilmoitetaan yhteisö ja sen päävastuullinen tilintarkastaja. Säilytä valintapäätös, sillä PRH voi pyytää sitä.

Jos tilintarkastaja puuttuu

• PRH määrää tilintarkastajan. Ilmoituksen voi tehdä kuka tahansa, ja hallituksen on tehtävä se, jos yhtiökokous ei viivytyksettä valitse kelpoista tilintarkastajaa. PRH kuulee hallitusta ja määrää tilintarkastajan, joka toimii, kunnes yhtiö valitsee omansa. Määräystä ei voi antaa enää, kun tilikauden tilinpäätös on vahvistettu ja päätös on lainvoimainen (2:8).
• Osinko odottaa. Varojenjako perustuu viimeksi vahvistettuun tilinpäätökseen, ja sen on oltava tilintarkastettu, jos yhtiöllä on velvollisuus valita tilintarkastaja (OYL 13:3).
• Veroilmoitus kysyy. Lomakkeella 6B kysytään, onko tilintarkastus tehty, ja tilintarkastusvelvollinen yhtiö liittää tilintarkastuskertomuksen tai toimittaa sen kuukauden kuluessa tarkastuksen valmistumisesta, jos tarkastus valmistuu määräajan jälkeen (lomake 6B -täyttöohje).

Tilintarkastuksesta riippumatta: mitä hallitus tekee aina

Vastuu kirjanpidosta ja tilinpäätöksestä on hallituksella. Tilintarkastuksesta riippumatta jokainen osakeyhtiö:

• laatii, päivää ja allekirjoittaa tilinpäätöksen neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä (kirjanpitolaki),
• vahvistaa sen yhtiökokouksessa ja ilmoittaa sen kaupparekisteriin (tilinpäätöksen määräaika),
• laatii toimintakertomuksen, jos se on suurempi kuin kirjanpitolain pienyritys; julkinen osakeyhtiö ja yleisen edun kannalta merkittävä yhteisö laativat sen aina.

Tilintarkastetussa yhtiössä tulee kaksi päivämäärää lisää. Hallituksen on annettava tilinpäätös ja mahdollinen toimintakertomus tilintarkastajalle viimeistään kuukautta ennen kokousta, jossa tilinpäätös vahvistetaan (2:4), ja tilintarkastajan on luovutettava päivätty ja allekirjoitettu tilintarkastuskertomus hallitukselle viimeistään kaksi viikkoa ennen kokousta (3:6). Jos yhtiökokous pidetään torstaina 17.6.2027, päivät ovat maanantai 17.5. ja torstai 3.6.2027. Tilintarkastaja joko tekee tilinpäätökseen tilinpäätösmerkinnän tai yksilöi tilinpäätöksen kertomuksessaan (3:4), ja tilintarkastuskertomus liitetään kaupparekisteriin tehtävään tilinpäätösilmoitukseen. Koko tilinpäätöksen järjestys on artikkelissa tilinpäätöksen vaiheet.

Tilintarkastus vai yleisluonteinen tarkastus

Lakisääteisen tilintarkastuksen kohteena on tilikauden kirjanpito, tilinpäätös ja hallinto (3:1), ja siinä noudatetaan unionissa hyväksyttyjä kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja, joita pienyrityksen tarkastuksessa voidaan soveltaa tarkoituksenmukaisessa laajuudessa (3:3). Kertomuksessa annetaan lausunto tilinpäätöksestä ja mahdollisesta toimintakertomuksesta, ja siinä on huomautettava, jos hallituksen jäsen tai toimitusjohtaja on rikkonut yhtiötä koskevaa lakia tai yhtiöjärjestystä tai voi joutua korvausvelvolliseksi yhtiötä kohtaan (3:5).

Yleisluonteinen tarkastus (ISRE 2400) antaa rajoitetun varmuuden, pääosin kyselyjen ja analyyttisten toimenpiteiden perusteella. Se ei täytä lakisääteistä tilintarkastusvelvollisuutta.

Mistä tilintarkastuksen hinta muodostuu

Tilintarkastaja laskuttaa työstä, joten hinta riippuu ennen kaikkea kirjanpidon kunnosta (täsmäytetyt tilit ja täydelliset tositteet säästävät tunteja), määrästä ja monimutkaisuudesta (vaihto-omaisuus, valuutat, konserniyhtiöt), siitä, onko kyse ensimmäisestä tarkastuksesta, sekä hallinnon tarkastuksesta (pöytäkirjat, osakaslainat ja lähipiirin maksut).

Usein kysyttyä

Tarvitseeko uusi osakeyhtiö tilintarkastajan?

Yleensä ei. Yhtiö, jolla ei vielä ole vertailussa tarkoitettuja tilikausia, voi jättää tilintarkastajan valitsematta, jollei ole ilmeistä, ettei edellytyksiä siihen ole.

Voiko kirjanpitäjä olla tilintarkastaja?

Ei. Tilintarkastaja, jonka tehtävänä on yhtiön kirjanpidon hoito, ei ole tilintarkastuslain mukaan riippumaton.

Tarvitseeko toiminimi tilintarkastajan?

Ei. Tilintarkastuslakia sovelletaan yhteisöihin ja säätiöihin, ja toiminimi on yrittäjä itse.

Miten tilintarkastuksesta luovutaan, kun yhtiö pienenee?

Kun kahdella peräkkäisellä päättyneellä tilikaudella on ylittynyt enintään yksi raja, yhtiökokous voi päättää jättää tilintarkastajan valitsematta. Ilmoita siitä PRH:lle (55 euroa). Jos yhtiöjärjestys vaatii tilintarkastusta, muuta se samalla ilmoituksella (300 euroa ja 55 euroa); muutoksen saa panna täytäntöön vasta, kun se on merkitty kaupparekisteriin.

Karma Accountsista

Karma Accounts ei ole tilintarkastusyhteisö eikä tee lakisääteisiä tilintarkastuksia. Hoidamme kirjanpidon ja laadimme tilinpäätöksen niin, että se on valmis tarkastettavaksi, ja teemme yhteistyötä tilintarkastajasi kanssa. Katso osakeyhtiön kirjanpito tai pyydä tarjous.

Lähteet

• Finlex: tilintarkastuslaki 1141/2015, luvut 1–4 ja 7
• Finlex: osakeyhtiölaki 624/2006, luvut 7 ja 13
• Finlex: kirjanpitolaki 1336/1997
• Hallituksen esitys HE 194/2006, tilintarkastusvelvollisuuden perustelut (PDF)
• PRH: Tilintarkastajan valinta
• PRH: Hallitus, toimitusjohtaja ja muut henkilömuutokset
• PRH: Tilintarkastuksesta luopuminen
• PRH: Tilinpäätösilmoituksen asiakirjat
• PRH: Tilintarkastusvalvonta
• Verohallinto: lomakkeen 6B ilmoittamisen ohje
• IAASB: ISRE 2400 (Revised), tilinpäätöksen yleisluonteinen tarkastus (englanniksi)

Huomaa: tämä on yleistä tietoa Suomen säännöistä, ei neuvo omaan tilanteeseesi, ja säännöt muuttuvat. Kysy meiltä ennen kuin toimit sen perusteella.

Kaikki artikkelit